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日本房地產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)有何借鑒意義

時(shí)間 : 2021-10-29 12:20:02來(lái)源 :

文 |浙商證券(601878)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家 李超 / 張浩

>>核心觀點(diǎn)

日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅有固定資產(chǎn)稅和都市計(jì)劃稅,重在補(bǔ)充低層級(jí)政府財(cái)力,用于城市發(fā)展和公共支出,調(diào)節(jié)作用有限。日本房地產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)有一定借鑒意義:房地產(chǎn)稅可增加低層級(jí)政府財(cái)力、有助于提振地方積極性、完善減免政策發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,促進(jìn)共同富裕。

>> 日本房地產(chǎn)稅體系相對(duì)龐雜,保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅存量計(jì)征、比例稅率

日本房地產(chǎn)稅體系相對(duì)龐雜,在諸多環(huán)節(jié)征收,保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅是構(gòu)成市町村稅收收入的重要地方稅,當(dāng)前由固定資產(chǎn)稅和都市計(jì)劃稅組成,兩者在納稅人、計(jì)稅依據(jù)、繳納方法等方面保持一致。日本房地產(chǎn)稅對(duì)土地、房屋采取存量計(jì)征方式,每個(gè)財(cái)政年度分四期繳稅,每年應(yīng)繳稅額的確定需要考慮三個(gè)因素,應(yīng)稅基礎(chǔ)是每三年進(jìn)行土地、房屋評(píng)估登記確認(rèn)的價(jià)值,稅率采取比例稅率,固定資產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率1.4%,都市計(jì)劃稅則為0.3%,此外還需結(jié)合屬地差異、個(gè)體差異進(jìn)行減免,最終實(shí)際繳稅額=應(yīng)稅評(píng)估額*稅率-減免額。

>> 日本房地產(chǎn)稅:重在填補(bǔ)地方財(cái)源,服務(wù)地方公共支出

日本保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅更多注重財(cái)政性功能,重在補(bǔ)充地方稅源,服務(wù)于地方政府的公共開(kāi)支需要,這是其財(cái)政體制、稅目設(shè)置、歷史沿革等因素決定的。1)二戰(zhàn)后日本開(kāi)征房地產(chǎn)稅,主要目的是增加財(cái)產(chǎn)收入服務(wù)于日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)重建、滿足政府在民生等公共服務(wù)領(lǐng)域的支出責(zé)任等。2)日本采取分級(jí)財(cái)政體制,地方政府面臨較大的財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配問(wèn)題,保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅是日本市町村政府重要的稅收來(lái)源。3)從稅目設(shè)置上也可以看出房地產(chǎn)稅更多發(fā)揮財(cái)政性功能的特征。都市計(jì)劃稅是目的稅,征稅依據(jù)是專(zhuān)門(mén)用于滿足城市建設(shè)。

>> 日本房地產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)有何借鑒作用?

日本房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用對(duì)我國(guó)借鑒有限,主因在于:1)中日房地產(chǎn)稅設(shè)立的初衷不同,日本重在補(bǔ)充稅源,我國(guó)則是基于配合房地產(chǎn)宏觀調(diào)控,更側(cè)重房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。2)中日房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展階段不同,日本處于泡沫破裂后的長(zhǎng)期低迷期,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展仍處于成長(zhǎng)期,擴(kuò)大供給的必要性較高。3)日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較為依賴消費(fèi)和科技進(jìn)步,而房地產(chǎn)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性作用。

日本房地產(chǎn)稅征管對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制改革有一定積極借鑒作用,主要表現(xiàn)在三方面:1)房地產(chǎn)稅對(duì)低層級(jí)政府財(cái)力支持力度較大,但規(guī)模有限,且無(wú)法替代中央轉(zhuǎn)移支付。2)提振地方積極性,更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。日本政府給予地方政府一定自主權(quán),有效調(diào)動(dòng)地方政府積極性推進(jìn)城市發(fā)展和公共支出。當(dāng)前我國(guó)實(shí)施因城施策的房地產(chǎn)調(diào)控政策,在房地產(chǎn)稅領(lǐng)域適當(dāng)給予地方政府一定自主權(quán),既有助于提升地方政府積極性,又與房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控機(jī)制相吻合,有助于更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用,促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。

3)完善多環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅體系,通過(guò)適當(dāng)減免政策發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,促進(jìn)共同富裕。日本房地產(chǎn)稅體系的稅目多、環(huán)節(jié)多,我國(guó)未來(lái)房地產(chǎn)稅若拓寬環(huán)節(jié),可以適當(dāng)參考。日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅有豐富的減免措施,能夠更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。我國(guó)在共同富裕的大背景下,應(yīng)合理建立各類(lèi)減免措施,減輕中低收入人群和存量財(cái)富較少家庭的實(shí)際稅負(fù),更好地發(fā)揮稅收的再分配調(diào)節(jié)作用。

風(fēng)險(xiǎn)提示

政策落地不及預(yù)期,改革超預(yù)期

目 / 錄

正 文

日本房地產(chǎn)稅體系龐大復(fù)雜

日本稅種較多、稅制復(fù)雜,房地產(chǎn)稅是重要地方稅。日本稅制較為復(fù)雜,是以直接稅為主的國(guó)家,可以分為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅三大類(lèi),其中對(duì)于個(gè)人和公司征收的所得稅是構(gòu)成日本財(cái)政的主要稅收來(lái)源。消費(fèi)稅自1989年起開(kāi)征,對(duì)補(bǔ)充財(cái)政稅收有重要意義,未來(lái)重要性可能會(huì)進(jìn)一步提升。日本采用分級(jí)財(cái)政體系,政府事權(quán)按國(guó)家―都道府縣―市町村劃分為三層。日本的稅收立法權(quán)集中在中央。中央政府不僅負(fù)責(zé)中央稅收的立法工作,還負(fù)責(zé)地方稅收立法工作。中央稅收簡(jiǎn)稱國(guó)稅,由財(cái)務(wù)省稅收政策局和關(guān)稅局負(fù)責(zé)法案、修正案的起草工作,由內(nèi)閣提交國(guó)會(huì)審議、批準(zhǔn),國(guó)稅主要以所得稅、法人稅、繼承贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅等稅目構(gòu)成。

日本地方政府雖然沒(méi)有立法權(quán),但是具備一定的自主征管權(quán)限。 日本《地方稅法》規(guī)定了都道府縣和市盯村政府可征收的地方稅稅目以及各種地方稅的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)與稅率,同時(shí)也以法外稅的形式賦予地方政府在《地方稅法》規(guī)定的稅目之外課稅的權(quán)限。日本地方稅包括都道府縣稅和市町村稅,除地方消費(fèi)稅由國(guó)稅部門(mén)代為征收外,其余地方稅均由地方政府設(shè)立的稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)征收。地方稅則以財(cái)產(chǎn)稅為主,近期市場(chǎng)關(guān)注度較高的保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅便隸屬于地方稅,是日本市町村級(jí)政府的重要稅源。

日本房地產(chǎn)稅體系龐大,保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅僅有固定資產(chǎn)稅和都市計(jì)劃稅。從全球范圍來(lái)看,房地產(chǎn)稅歷史悠久,各國(guó)的房地產(chǎn)稅在征稅范疇、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、主體等方面有諸多不同,廣義房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)所涉稅收的總和,即在開(kāi)發(fā)、流轉(zhuǎn)和保有等環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅。日本房地產(chǎn)稅體系即使如此,對(duì)房地產(chǎn)在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅,比如在新建、增建、改建時(shí)需要繳納不動(dòng)產(chǎn)取得稅、印花稅、消費(fèi)稅等,在出售時(shí)繳納轉(zhuǎn)讓所得稅、住民稅,房屋登記時(shí)繳納登記稅等等。近期市場(chǎng)熱議的房地產(chǎn)稅并非廣義房地產(chǎn)稅,特指保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅。未來(lái)我國(guó)出臺(tái)新政增加房地產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍,也特指保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅。日本保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅僅有兩種,固定資產(chǎn)稅和都市計(jì)劃稅。我們認(rèn)為,在錨定保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅后,參考日本的相關(guān)稅收經(jīng)驗(yàn)有助于推動(dòng)我國(guó)房地產(chǎn)稅的落地。

日本保有環(huán)節(jié)的兩項(xiàng)房地產(chǎn)稅可以合并分析。我們認(rèn)為,日本保有環(huán)節(jié)的兩項(xiàng)房地產(chǎn)稅可以合并分析,固定資產(chǎn)稅與都市計(jì)劃稅在納稅人、計(jì)稅依據(jù)、繳納方法等都與固定資產(chǎn)稅相同,且兩者通常一并征收,都在征稅依據(jù)上存在差異。固定資產(chǎn)稅作為市町村普通稅,和其他稅、地方轉(zhuǎn)讓金、地方債等一起納入財(cái)政統(tǒng)一用于市町村財(cái)政支出,主要用于民生、教育、公債支出以及土木費(fèi)這四個(gè)主要領(lǐng)域。而都市計(jì)劃稅是目的稅,用途明確,主要用于以《都市計(jì)劃法》為依據(jù)的都市規(guī)劃項(xiàng)目和以《土地區(qū)劃整理法》為依據(jù)的土地整備開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,包括:1)修建道路、都市高速鐵路、停車(chē)場(chǎng)、自行車(chē)停車(chē)場(chǎng)等交通設(shè)施;2)修建公園、綠地、廣場(chǎng)、墓園等公共場(chǎng)地;3)修建供水管道、供電供氣設(shè)施、下水道、污水處理廠等場(chǎng)所或設(shè)施。

日本房地產(chǎn)稅采取存量計(jì)征、比例稅率,實(shí)際繳稅額需要計(jì)稅基礎(chǔ)和減免因素。日本房地產(chǎn)稅對(duì)土地、房屋采取存量計(jì)征方式,“存量”基本涵蓋了全部土地、房屋,土地包括水田、旱田、住宅地、礦泉地、池沼、山林、牧場(chǎng)、原野以及其他種類(lèi),房屋則包括住宅、店鋪、工廠、倉(cāng)庫(kù)等。房地產(chǎn)稅的納稅人是每年1月1日作為土地、房屋所有者登記在冊(cè)的居民;房地產(chǎn)稅一個(gè)財(cái)政年度分四期繳稅,分別在2月、6月、9月和12月。日本房地產(chǎn)稅實(shí)際繳納稅額需要考慮三要素:1)稅率;2)房地產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ);3)減免額。首先,日本房地產(chǎn)稅采用以比例稅率,固定資產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率是1.4%,都市計(jì)劃稅的稅率是0.3%。其次,計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋和土地在課稅臺(tái)賬中登記的價(jià)格,土地、房屋的價(jià)格是每三年重新評(píng)估一次用于計(jì)算房地產(chǎn)稅。其三,減免條件有兩類(lèi),一方面是普適性的免稅點(diǎn),一個(gè)居民在市町村的各個(gè)區(qū)域內(nèi)擁有一定的房地產(chǎn)稅免稅額度,土地和房屋分別為30萬(wàn)和20萬(wàn)日元;另一方面根據(jù)屬地差異、個(gè)體差異等存在于一定的特殊減免,比如由于房?jī)r(jià)過(guò)快上漲導(dǎo)致的房地產(chǎn)稅增長(zhǎng)過(guò)快可以減免一定稅負(fù),對(duì)小規(guī)模非住宅用地的房地產(chǎn)稅進(jìn)行減免,對(duì)待拆除的老舊小區(qū)、危房等減免,同時(shí)新建住宅、現(xiàn)有住宅翻新改造等也會(huì)有相應(yīng)的減免。綜上,日本納稅人實(shí)繳的房地產(chǎn)稅可以通過(guò)以下兩個(gè)公式計(jì)算得到:

固定資產(chǎn)稅=應(yīng)稅評(píng)估額 * 1.4% - 減免額

市計(jì)劃稅=應(yīng)稅評(píng)估額 * 0.3% - 減免額

日本房地產(chǎn)稅實(shí)繳如何計(jì)算?我們以一個(gè)例子進(jìn)行說(shuō)明,假設(shè)2018年2月在23區(qū)內(nèi)的土地上新建了住宅。土地面積150m2,屋的總樓面面積100m2(木結(jié)構(gòu)2層建筑)。土地以及房屋的價(jià)格(評(píng)估額)等分別如下,土地2020(令和2)年度的價(jià)格45,00萬(wàn)日元、2019(令和元)年度固定資產(chǎn)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)額6,75萬(wàn)日元、2019(令和元)年度都市計(jì)劃稅課稅標(biāo)準(zhǔn)額14,700萬(wàn)日元,房屋2020(令和元)年度價(jià)格6,00萬(wàn)日元。則綜合考慮減免條件、應(yīng)稅基礎(chǔ)等因素,2020年土地應(yīng)繳固定資產(chǎn)稅和都市計(jì)劃稅分別為99750和22500日元,房屋應(yīng)繳納的固定資產(chǎn)稅和都市計(jì)劃稅為42000和18000元,納稅人需繳納的2020年保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅共計(jì)182250日元。

日本房地產(chǎn)稅:重在填補(bǔ)地方財(cái)源,服務(wù)地方公共支出

日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅重在發(fā)揮財(cái)政性功能。正如前文所講,日本稅制復(fù)雜,設(shè)立了多類(lèi)型稅目,廣義房地產(chǎn)稅涉及購(gòu)置、出售、出租、保有、營(yíng)業(yè)等多個(gè)環(huán)節(jié)的不同稅種,不同稅種一般意義上來(lái)說(shuō)有兩大功能,分別是財(cái)政性功能和調(diào)節(jié)性功能。財(cái)政性功能反映在補(bǔ)充稅源、服務(wù)財(cái)政開(kāi)支等方面,調(diào)節(jié)性功能則是對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、收入分配、行業(yè)等方面發(fā)揮調(diào)節(jié)作用,我們認(rèn)為,日本保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅更多注重財(cái)政性功能,重在補(bǔ)充地方稅源,服務(wù)于地方政府的公共開(kāi)支需要,這是由于其財(cái)政體制、稅目設(shè)置、歷史沿革等因素決定的。

二戰(zhàn)后財(cái)稅體制革新,日本開(kāi)征房地產(chǎn)稅補(bǔ)充稅源。美歐發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的房地產(chǎn)稅征收歷史較為悠長(zhǎng),亞洲范圍內(nèi),日本房地產(chǎn)稅體系發(fā)展較早,二戰(zhàn)后配合日本財(cái)稅體制革新,從1950年開(kāi)始在多個(gè)環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅(固定資產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所稅等),主要目的是增加財(cái)產(chǎn)收入服務(wù)于日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)重建、滿足政府在民生等公共服務(wù)領(lǐng)域的支出責(zé)任等。

日本采取分級(jí)財(cái)政體制,保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅重在補(bǔ)充市町村政府的稅源。日本采用中央地方的分級(jí)財(cái)政體系,地方政府分都道府縣和市盯村,中央和地方在事權(quán)和財(cái)權(quán)方面進(jìn)行劃分,財(cái)權(quán)方面分配方面,日本中央政府稅收占全國(guó)稅收占比在60%左右,地方政府稅收收入占比在40%,事權(quán)分配方面,中央實(shí)際支出占比僅為30%,地方實(shí)際支出在70%左右。可以看到地方政府面臨較大的財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配問(wèn)題,一方面積極通過(guò)中央政府對(duì)地方政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)充財(cái)力,日本于1954年頒布了《地方交付稅法》,將中央一定比例的個(gè)人所得稅、法人稅和酒稅等交付于地方政府;另一方面,地方政府需要積極增加本地財(cái)力,補(bǔ)充財(cái)源。日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅便扮演此角色,是日本市町村政府重要的稅收來(lái)源,但其占整體財(cái)政收入比重相對(duì)較低,占全部財(cái)政收入比重不足8%。

稅目設(shè)置目的決定了保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅更多發(fā)揮財(cái)政性功能。日本稅收體系在劃分稅種時(shí),除了按征管機(jī)構(gòu)分為中央和地方、按稅種特征分為直接稅和間接稅,還會(huì)按照稅目設(shè)置的目的劃分為普通稅和目的稅,我們認(rèn)為,從保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅的稅目設(shè)置上也可以看出其更多發(fā)揮財(cái)政性功能的特征。日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅中,固定資產(chǎn)稅屬于普通稅,該稅收主要用于滿足市町村及政府的一般性開(kāi)支,而都市計(jì)劃稅是目的稅,專(zhuān)門(mén)用于滿足城市建設(shè)費(fèi)用,主要針對(duì)城市更新和改善方面,特別是下水道、公園、生活道路、學(xué)校、醫(yī)院等基礎(chǔ)設(shè)施和配套服務(wù)。我們認(rèn)為,從稅目設(shè)置上可以看出日本房地產(chǎn)稅補(bǔ)充財(cái)力用于改善公共設(shè)施和服務(wù)的思路,更多發(fā)揮財(cái)政性功能。

日本房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)作用有限,房地產(chǎn)市場(chǎng)變化更多受經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、人口、貨幣政策影響。我們認(rèn)為,日本房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用有限,一方面是現(xiàn)有房地產(chǎn)稅更多發(fā)揮財(cái)政性作用,用于補(bǔ)充市町村政府稅源。歷史上日本曾出臺(tái)過(guò)兩個(gè)稅種用于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用,但均已經(jīng)暫停征收,第一個(gè)是特別土地保有稅,1973年開(kāi)征,2003年停征,屬于市町村稅,在于抑制空置土地的持有;第二個(gè)是地價(jià)稅,1991年開(kāi)征,隸屬國(guó)稅,征稅目的是針對(duì)20世紀(jì)80年代末的泡沫經(jīng)濟(jì)盛行、地價(jià)飛漲,試圖通過(guò)對(duì)土地所有者征稅來(lái)弱化土地所有者的土地財(cái)富概念,加強(qiáng)土地流動(dòng),提高土地利用效率,1998年停征。

另一方面日本房地產(chǎn)的整體變化更多受自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、人口、貨幣政策的因素影響,20世紀(jì)50年代至21世紀(jì),日本房地產(chǎn)發(fā)展大致分為三個(gè)階段:第一階段是二戰(zhàn)后至20世紀(jì)70年代,日本經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)期,城鎮(zhèn)化水平持續(xù)提升、有效勞動(dòng)人口占比處于高位、財(cái)政及貨幣政策積極配合經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng),日本房地產(chǎn)市場(chǎng)在此階段快速發(fā)展,1974年至1975年日本房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)第一次去泡沫化特征,但更多是由于經(jīng)濟(jì)增速換檔、全球面臨成本推動(dòng)型通脹沖擊和信貸調(diào)節(jié)收緊,房地產(chǎn)稅影響有限,1973年開(kāi)征特別土地保有稅也并非主因。

第二階段是20世紀(jì)70年代至90年代初日本房地產(chǎn)泡沫破裂前,日本房地產(chǎn)市場(chǎng)穩(wěn)步發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力提升、日本城鎮(zhèn)化從市民化向著大都市群、海外資本流入和日元升值等因素是帶動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)景氣的主要原因,特別是廣場(chǎng)協(xié)議之后海外資本流入和日元大幅升值推動(dòng)了日本房地產(chǎn)的快速泡沫化。隨后20世紀(jì)90年代初日本房地產(chǎn)泡沫破裂,并非1991年開(kāi)征的地價(jià)稅等房地產(chǎn)稅因素導(dǎo)致,而是日本央行連續(xù)加息收緊貨幣條件所致。

第三階段是日本房地產(chǎn)泡沫破裂后至今,泡沫破裂后日本房地產(chǎn)市場(chǎng)受到巨大沖擊,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也陷入長(zhǎng)期低迷,疊加人口老齡化、產(chǎn)業(yè)空心化等因素,日本房地產(chǎn)也陷入長(zhǎng)期低迷,21世紀(jì)后隨著經(jīng)濟(jì)逐步修復(fù),才得以企穩(wěn)。

日本房地產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)有何借鑒意義?

日本房地產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)有何借鑒作用?我們認(rèn)為調(diào)節(jié)作用可供借鑒的意義有限,財(cái)政性作用方面,日本房地產(chǎn)稅有助于我國(guó)房地產(chǎn)稅體系的建立,特別是稅目設(shè)置、調(diào)動(dòng)地方積極性、針對(duì)性增加減免措施。

日本房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用借鑒意義有限,主因在于三個(gè)方面:其一,中日房地產(chǎn)稅設(shè)立的初衷不同,日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅重在補(bǔ)充市町村政府財(cái)力,而我國(guó)房地產(chǎn)稅雖然也被視為地方稅,但更多是基于配合房地產(chǎn)宏觀調(diào)控,作為服務(wù)于房地產(chǎn)長(zhǎng)效機(jī)制的一攬子政策工具之一,我國(guó)更側(cè)重房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。其二,中日房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展階段不同,日本房地產(chǎn)市場(chǎng)在20世紀(jì)90年代后進(jìn)入長(zhǎng)期低迷階段,而我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展仍處于成長(zhǎng)期,配合居民收入改善和城鎮(zhèn)化帶來(lái)的剛需和改善性需求仍強(qiáng),擴(kuò)大供給的必要性較高,特別是一二線城市。第三,房地產(chǎn)對(duì)中日經(jīng)濟(jì)的影響不同,日本作為發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體一直以來(lái)消費(fèi)和技術(shù)進(jìn)步驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),而房地產(chǎn)是驅(qū)動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要基礎(chǔ),考慮直接影響和上下游間接影響,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性作用。綜合來(lái)看日本房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用對(duì)我國(guó)借鑒意義有限。

日本房地產(chǎn)稅征管對(duì)我國(guó)財(cái)稅改革有一定借鑒意義,我們認(rèn)為主要反映在以下三個(gè)方面:

房地產(chǎn)稅對(duì)低層級(jí)政府財(cái)力支持力度較大,但無(wú)法替代中央轉(zhuǎn)移支付。日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅出臺(tái)伊始目標(biāo)便是補(bǔ)充市町村的稅源,房地產(chǎn)稅對(duì)低層級(jí)政府財(cái)力的支持較為顯著,根據(jù)日本統(tǒng)計(jì)年鑒披露,1975年日本固定資產(chǎn)稅1.547萬(wàn)億日元,占全部財(cái)政收入的7.2%、全部稅收收入的11.7%,占全部市町村政府收入的36.1%。雖然房地產(chǎn)稅可以補(bǔ)充日本地方財(cái)力,但相比中央轉(zhuǎn)移支付,顯然體量小得多,日本經(jīng)驗(yàn)顯示,地方發(fā)展依舊較為依賴中央政府的轉(zhuǎn)移支付。從我國(guó)角度來(lái)看,房地產(chǎn)稅作為重要的地方稅之一,可以對(duì)地方政府財(cái)力形成補(bǔ)充,但征稅規(guī)模有限,仍需要中央轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方財(cái)政予以支持,無(wú)法形成替代。

發(fā)揮地方積極性,因地制宜地推進(jìn)房地產(chǎn)稅發(fā)揮作用。日本與我國(guó)一樣采用單一制政體,立法權(quán)在中央,在房地產(chǎn)稅領(lǐng)域,日本中央政府給予了地方政府的自主權(quán),特別是減免措施、稅率、應(yīng)稅基礎(chǔ)等方面,這有助于調(diào)動(dòng)地方政府積極性,進(jìn)而因地制宜地推進(jìn)本區(qū)域城市發(fā)展和公共財(cái)政發(fā)揮作用。我們認(rèn)為,當(dāng)前我國(guó)實(shí)施因城施策的房地產(chǎn)調(diào)控政策,在房地產(chǎn)稅推進(jìn)過(guò)程中給予地方政府一定自主權(quán),特別是在征稅范圍、減免條件、計(jì)稅基礎(chǔ)等方面,此舉既有助于提升地方政府積極性,又與房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控機(jī)制相吻合,有助于更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用,促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。

完善多環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅體系,完善減免體系,更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。我們認(rèn)為,日本房地產(chǎn)稅的稅目設(shè)立和減免體系對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義。一方面,日本房地產(chǎn)稅體系龐雜,征稅環(huán)節(jié)多且稅目豐富,各稅目可以有針對(duì)性地發(fā)揮作用??紤]房地產(chǎn)是我國(guó)支柱型產(chǎn)業(yè),保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅擴(kuò)大試點(diǎn)推進(jìn),未來(lái)房地產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)或存在增加的可能性,比如在租賃、增值收益等方面推進(jìn)。另一方面,日本保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅有豐富的減免措施,如在房屋建設(shè)屬性、房屋面積、房屋類(lèi)型等方面有不同減免設(shè)置,能夠更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用,避免納稅人承擔(dān)超過(guò)自身應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)。從我國(guó)角度來(lái)看,也是如此,在共同富裕的大背景下,房地產(chǎn)稅扮演了重要調(diào)節(jié)作用,我們認(rèn)為應(yīng)合理建立各類(lèi)減免措施,減輕中低收入人群和存量財(cái)富較少家庭的實(shí)際稅負(fù),針對(duì)性的調(diào)節(jié)高收入人群和財(cái)富多家庭的房地產(chǎn)稅,更好地發(fā)揮稅收的再分配作用,促進(jìn)共同富裕。

風(fēng)險(xiǎn)提示

政策落地不及預(yù)期,改革超預(yù)期

關(guān)鍵詞: 對(duì)我

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